内容摘要：2020 年 10 月，党的十九届五中全会（以下简称全会）审议通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》（以下简称《建议》）。《建议》提出，要统筹发展和安全，实现经济行稳致远、社会安定和谐，为全面建设社会主义现代化国家开好局、起好步。党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央明确提出，全面深化改革的总目标是完善和发展中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化。内部审计是各部门、各单位强化内部控制不可或缺的重要手段，也是国家治理体系的重要组成部分，这项重要制度设计能够有效促进部门和单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化。在内部审计中开展研究型审计，是深入贯彻落实习近平总书记对审计工作的重要讲话重要指示批示精神的重要举措，能够促进审计人员用政治眼光分析审计发现的经济社会运行中的问题，树立研究型审计意识，不断提高贯彻新发展理念的能力和水平。在国有企业内部审计中开展好研究型审计对于研究解决实际问题，提升审计层次，推动中央和自治区各项决策部署在国有企业落地见效具有重要意义。

一、引言

（一）在国有企业内部审计中开展研究型审计研究的意义

习近平总书记在2018年5月23日召开的中央审计委员会第一次会议上发表重要讲话，深刻阐述了审计工作的一系列根本性、方向性、全局性问题，指明了新时代审计事业的前进方向，为新时代审计工作提供了根本遵循。总书记指出，要加强对内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。

内部审计是各部门、各单位强化内部控制不可或缺的重要手段，也是国家治理体系的重要组成部分，这项重要制度的设计能够有效促进部门和单位经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化。按照“全面覆盖、动态震慑、服务发展、推动治理、维护安全”的审计工作思路，树立研究型审计意识，提高研究型审计能力，是立足于适应新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局对内部审计工作提出的新任务新要求。

在国有企业内部审计中开展研究型审计，能够促使国有企业内部审计人员树立研究型审计意识，有利于准确把握内部审计工作的职责定位，实现内部审计工作新发展，对于研究解决实际问题，提升审计层次，推动中央和自治区各项决策部署在国有企业落地见效具有重要意义。

某企业作为全区规模最大的热力公司，企业坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，高度重视内部审计工作，树立系统观念，围绕中心，服务大局，坚持问题导向和风险导向，不断完善内部审计职能职责。本文从企业在内部审计中开展研究型审计的现状入手，归纳了在国有企业内部审计中开展研究型审计存在的问题，结合开展研究型审计的目标任务，探索了研究型审计的实现路径，并对未来的研究方向进行了展望。

（二）内部审计研究与研究型审计概述

1.内部审计研究的概念界定

内部审计之父索耶[1]将内部审计的概念定义为对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。2013年，中国内部审计协会[2]明确了内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。2018年，普华永道对于内部审计开展研究，探索了新技术对于内部审计工作与研究模式影响，认为领先的内部审计组织擅于从内部审计的目标出发，运用所有技术工具促进内部审计技术研究发展。2019年，闫禹彤、王妍、朱容昕[3]提出上述准则实施以来，我国内部审计呈现出良好的发展态势，学者们在这一领域也取得了较为丰硕的研究成果。2020年，茅芯、李勇、李卫星[4]认为智慧型内部审计的探索与研究与新技术的发展密切相关。因此，本文认为内部审计研究的概念是内部审计组织为实现内部审计目标任务，提升内部审计质量效率、减少内部审计相关风险进行的以实务为基础、以技术为依托的探索与研究活动。

2.研究型审计的综述及概念界定

对于研究型审计当前没有统一权威的概念。2021年1月15日，《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》（审政研发〔2021〕6号）文件提出，积极推进研究型审计。本文认为研究型审计的概念为审计人员在审计工作的全过程中树立研究型意识，用政治眼光分析审计发现的经济社会运行中的问题，在审前以政策、行业、部门、单位研究作为前置准备，在审中以研究的角度对待查出的问题，在审后认真总结经验，充分运用审计成果与研究成果。

（三）内部审计和研究型审计的特征

1．内部审计的特征

（1）独立性。独立性是内部审计必须具备的特征，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及相关的经营管理活动，维护国家利益。

（2）内向性。内部审计具有内向性，其目的在于促进本部门管理效率和经济效益的提高。通常情况下，内部审计在部门负责人领导下开展，因此，内部审计只向本部门、本单位的领导负责。

（3）服务性。内部审计人员是本部门、本单位的职工，因此，内部审计既是所在部门的监督者，也是为部门提供专门咨询服务者。可以根据需要，在规划、实施、终结和后续审计四个阶段开展咨询服务。

（4）广泛性。内部审计既包括内部财务审计和内部经济效益审计，也包括事前审计和事后审计，按照本部门、本单位的内审目标任务要求，其范围涉及到单位经济活动的各个方面，因此具有广泛性。

5.建设性。内部审计是内部控制的重要组成部分，既是防护性审计，也是建设性审计，可通过对本部门、本单位的经营管理情况和制度执行情况的检查，总结经验，提出建议，就改进经营管理、完善内部控制提出建设性意见。

2.研究型审计的特征

(1)对象多元性。研究型审计的对象范畴既可以着眼于微观部门，也可以着眼于宏观政策，其研究对象既可以是被审计主体，也可以是被审计单位所在行业，还可以政策制定部门，既对于其所处的背景进行分析、政策进行评估、业务进行梳理、趋势进行探索，是一项系统研究、整体工程，因此，研究型审计具有多元性。

(2)方式多样性。研究型审计在审计方式上更加注重从宏观、全局着眼开展分析研究，不再拘泥于传统的审阅法、比较法、归类法、复算法、系统法，可以基于审计信息化技术，依托大数据分析手段，采用现代化方式开展审计，通过建立行业数据、财务数据、政策法规数据共建共享机制，不断提高审计质量与效率。

（3）实施一体性。研究型审计贯穿于审计工作全过程。审计中，要探索创新，既要对审计对象进行研究，还要对审计本身进行研究，审计后形成研究成果，促进改革，服务决策，因此，开展研究与实施审计具有一体性和不可分割性，是共同开展的重要工作。

（4）建议智慧性。审计部门开展研究型审计需要更加

注重发挥智慧支持和建设性作用，充分发挥审计专业性强、触角广泛、反应快速的优势，通过从宏观上思考问题，从政策、体制、机制、制度方面提出审计建议，用政治眼光分析审计发现的经济社会运行中的问题，不断提高贯彻新发展理念的能力和水平，积极建言献策，提供智慧支持。

二、研究型审计的现状

第一，研究型审计意识较弱。企业的内部审计人员习惯于主要运用传统的审计方式，更多注重于完成审计任务。在审计工作中相对存在“就事论事”“重实务、轻研究”的倾向，用研究推进审计、以研究促发展的意识还不是很强，对于如何开展研究型审计相对缺乏足够的思考，导致审计业务与审计研究共同实施的科学化、系统化水平还有待提高。

第二是研究型审计技术能力较为滞后。近年来，党和国家对审计工作提出了越来越高的要求，随着企业的发展壮大，对于内部审计质量和效益的需求也越来越大。内部审计人员仍存在使用的审计手段和方法落后的问题，距离运用大数据分析和信息化手段开展研究型审计的要求差距还比较大。

三、  探索在企业内部审计中开展研究型审计实现路径

《审计署关于印发全国审计机关2021年度工作要点的通知》（审政研发〔2021〕6号）要求积极推进研究型审计。作为国有企业，要认识到内部审计是改革发展的“参谋助手”，也是企业运营的“保健医生”，树立研究型审计意识，在审计中深入开展研究可以拓展审计的深度，在内部审计业务工作中判断力更准、领悟力更深、执行力更强。以下探讨在企业内部审计中开展研究型审计实现的路径：

第一，建立研究型审计工作机制。要紧密围绕党中央和自治区关于国有企业和审计工作的各项安排部署，按照审计署关于积极推进研究型审计的要求，结合企业业务的实际情况，根据内部控制和风险管理情况科学建立工作机制，加强组织领导。企业应出台研究型审计实施办法，制定研究型审计工作程序，同时，对于如何激励审计研究制定工作机制，出具研究型审计工作的考核办法，加大研究型审计评价力度，以科学合理的机制为在国有企业内部审计中开展研究型审计提供体制机制保障。

第二，科学统筹内部审计项目。在企业制订审计项目计划的同时，提出审计研究计划，对于理论研究的方向进行明确与细分，计划要具有科学性、时效性、灵活性，要统筹审计业务特点和研究要点，确定专题理论研究题目，根据国有企业发展的重点、经营管理的情况、风险警示的程度适时调整内部审计计划，同时，结合审计项目具体情况，提出理论研究具体课题并制订实施方案，实现审计业务与审计研究科学化水平“双提高”。

第三，优化审计资源力量。国有企业内部审计队伍建设的质量是审计工作质效的保障，要坚持以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信，努力建设信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化国有企业内部审计队伍。要加大内部审计人员培训力度，在审计全过程中锻炼审计人员“会查、会说、会写”的能力，全面提升审计队伍政策水平、理论研究、信息技术等能力，为做好研究型审计储备人才。

第四，实施一体化审计管理。一体推进国有企业内部审计业务和审计研究，让审计研究贯穿审计项目的审前、审中、审后全过程。在审前研究中，强化理论研究，对于审计对象所在的行业政策、法律法规、发展趋势进行深入研究；审计项目进行中，在审计现场管理办法中加入开展研究型审计的“时间表”和“路线图”，撰写审计报告的同时，结合深入研究分析成果提出对策建议；现场审计结束后，深入分析事关企业发展的根本性和深层次原因，提出有建设性的意见和建议。

第五，创新审计技术方法。向大数据要资源，向信息化要效率，借助信息技术创新审计方法，提升审计研究能力，在广度和深度上不断突破。把握新技术发展契机，结合企业数据基础，研究打造创新型的智慧审计业务体系，推进内部审计信息化建设，提高科学管理水平，进一步提升内部审计研究工作质量和效率。适应大数据审计新要求，加大对行业数据、业务数据、财务数据的挖掘分析，以更加深入的研究实现基于技术创新的智慧型国有企业内部审计。

第六，加强审计研究结果运用。在审计全过程中注重组织开展审计理论专题研究，要强化结果运用，确保研究成效，真正让内部审计成果成为促进企业提质增效、扩大利润、安全稳步发展的良方。

四、建议与展望

目前，在国有企业内部审计中开展研究型审计仍处在探索期，存在着审计理念和管理理念瓶颈、研究技术局限、审计资源不足等制约条件。但是通过企业内部审计的发展，国有企业将更加注重把宏观性、全局性、建设性的审计理念融入内部审计工作中，紧紧围绕党委、政府工作大局，服务于企业安全发展的目标，不断强化研究型审计理念，真正实现以研究促审计质量，以研究强内审力量，以研究促企业发展。以下提出以下几点建议：

第一，践行创新理念，树立研究意识。国有企业领导以及企业内部审计工作人员，要践行创新发展理念，树立研究型审计意识，将研究型审计作为提高审计质量的重要途径，认真了解研究型审计的目标、任务、方法，结合审计业务实际，科学制定研究计划，积极探索审计业务、审计技术、审计研究相互促进、相互提高。

第二，建立系统思维，聚焦中心大局。在开展研究型审计时，注重对于宏观性、全局性、建设性的把握，突出前瞻性、时效、可操作性。要紧紧围绕相关的国家政策措施、行业发展的法律法规、企业经营的目标任务、可能存在的风险隐患、员工关心的普遍问题等，以系统思维分析产生问题的原因，制定解决方案，形成研究成果，提出建设性意见。

第三，强化党组织领导，营造良好氛围。内部审计是推进国有企业全面实现“十四五”时期经济发展的重要力量，也是国有企业公司治理的重要力量。国有企业的党组织要加强对内部审计的全面领导。不但要加强对审计业务的领导，更要加强对审计研究工作的领导，为开展好研究型审计营造良好环境，提供组织保障，培育国有企业审计工作浓厚的研究氛围。构建研究型审计激励机制，鼓励内部审计人员开展理论研究，加强国有企业内部审计部门与所在地区相应机关的交流学习，积极与与各科研院所和高校开展合作，共同参与研究型审计项目。

第四，强化队伍建设，提升研究能力。目前还需要不断强化国有企业内部审计工作人员队伍的建设，为开展审研究型审计保障人力资源，积极组织研究型审计培训，培养大数据审计复合型人才，在审计实战中锻炼队伍，不断提升研究能力。

五、  结语

在当前社会经济不断发展的背景下，国有企业要想获得持续稳定的发展离不开内部审计工作，在国有企业内部审计中开展研究型审计，是深入贯彻落实习近平总书记对审计工作重要指示的重要举措。树立研究型审计意识，不断提高新发展理念的能力和水平，对于解决实际问题，提升审计层次，强化审计服务于企业的能力，都具有深远意义。

参考文献

[1]茅芯,李勇,李卫星.基于技术创新的智慧型内部审计的探索与研究[J].中国内部审计,2020(11):25-34.

[2]闫禹彤,王妍,朱容昕.转型背景下商业银行内部审计研究综述[J].中国经贸导刊(中),2019(09):160-163.

[3]张博.我国国有企业内部审计定位研究[J].会计师,2008(10):60-61.

[4]赵劲松.浅议新时期大型审计项目管理[J].财会通讯,2011(34):96-97.

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